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考试科目:《高级财务会计》

一、更多资料下载：:（一共5个题，每题5分，计25分）

1.        母公司满足什么条件时，该母公司属于投资性主体？

2.        企业合并中买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额时如何处理？

3.        承租人如何处理短期租赁和低价值资产租赁？

4.        租赁收款额包括那些内容？

5.        企业处置境外经营时如何让处理？

二、实务题：（一共5个题，每题15分，计75分）

1.甲公司与乙公司同属于同一控制关系，甲公司于2020年1月1日发行每股面值1元的股票800 000股（发行价1.4元）购买了乙公司80%普通股，合并后乙公司继续经营。合并日前甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下： 

                      表1                 单位：元

项目        甲公司账面价值        乙公司账面价值

银行存款        500 000        200 000

存货        800 000        400 000

固定资产        900 000        400 000

无形资产        300 000        300 000

资产合计        2 500 000        1 300 000

短期借款        400 000        300 000

长期借款        600 000        400 000

负债合计        1 000 000        700 000

股本        800 000        300 000

资本公积        500 000        200 000

盈余公积        100 000        80 000

未分配利润        100 000        20 000

所有者权益合计        1 500 000        600 000

要求：

（1）        编制甲公司2020年初始投资时的会计分录

（2）        编制合并日合并抵消分录

（3）        整合填制表格2

表2单位：元

项目        甲公司（1）        乙公司（2）        抵消分录（3）        合并（4）

银行存款        500 000        200 000        借        贷        

存货        800 000        400 000                        

固定资产        900 000        400 000                        

无形资产        300 000        300 000                        

长期股权投资                                        

资产合计                1 300 000                        

短期借款         400 000        300 000                        

长期借款         600 000        400 000                        

负债合计        1 000 000        700 000                        

股本                300 000                        

资本公积                200 000                        

盈余公积                80 000                        

未分配利润                20 000                        

少数股权                                        

所有者权益合计                600 000                        

负债及所有者权益合计                                        

2.乐和公司持有同安公司90%股权，2020年乐和公司与同安公司之间发生的经济业务如下：

（1）乐和公司购买了同安公司一批商品计400 000元，款项尚未支付，同安公司购买该批商品的成本为280 000元，乐和公司所够商品本期有70%尚未售出。

（2）同安公司购买乐和公司生产一批产品作为管理用固定资产，该产品成本为500 000元，售价为800 000元，2021年6月1日投入使用，款项尚未支付。该固定资产使用年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

（3）乐和公司与同安公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

要求：编制上述内部交易事项2020年的抵销分录。

3.20×0年12月31日蠡湖公司用4500万元收购广溪公司70%股权，有关两公司合并前个别资产负债表如下：

资产负债表

20×0年12月31日                单位：万元

资    产        蠡 湖

公司        广溪公司        负债及

所有者权益        蠡 湖

公司        广溪公司

流动资产

长期股权投资

固定资产

无形资产

递延资产        6 170

4 700

4 100

530

100        3 860

2 100

        流动负债

长期负债

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润        6 000

2 600

4 000

800

1 000

1 200        1 760

700

2 000

800

100

600

资产总计        15 600        5960        负债及所有者权益合计        15 600        5960

假设两家公司属于非同一控制关系。假设长广溪公司可辨认无形资产（专利权）账面价值为零，公允价值为50万，蠡湖公司合并成本超过长广溪公司净资产公允价值的差额全部计入合并商誉。

要求：

（1）确认合并日合并商誉和合并日少数股东权益；

（2）编制合并日抵消分录；

（3）完成工作底稿的填制。

工作底稿

资    产        蠡湖公司        广溪公司        合并抵消        合并金额

                        借        贷        

流动资产                3 860                        

长期股权投资                                        

固定资产        4 100                                

无形资产        530        2 100                        

商誉                                        

递延资产        100                                

资产总计                5960                        

流动负债        6 000        1 760                        

长期负债        2 600        700                        

股本        4 000        2 000                        

资本公积        800        800                        

盈余公积        1 000        100                        

未分配利润        1 200        600                        

少数股东权益                                        

负债及所有者权益合计        15 600        5960                        

4.甲公司于20×5年6月30日与某租赁公司签订一项租赁协议，租入一项当日公允价值为975万元的管理用固定资产。租赁期开始日为20×5年6月30日，使用年限为4年，租赁期为2年，租赁期满归还出租方，合同年利率6%，分别在20×6年6月30日和20×7年的6月30日支付租金500万元，承租方担保租赁资产余值50万元（预计应支付50万元），独立于承租方和出租方的第三方提供租赁资产担保余值为15万元，甲公司另以银行存款支付律师费等初始直接费用5万元，该设备已于20×5年6月30日达到预定可使用状态，已知(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。

要求：为承租人和出租人完成下列会计处理：

（1）承租人甲公司：

①20×5年6月30日使用权资产的初始计量金额

②该项租赁资产对甲公司20×5年利润表的影响金额（不考虑所得税）

（2）出租人某租赁公司：

①20×5年6月30日，判断租赁性质

②20×5年6月30日，出租方应确认的租赁收款额和租赁投资净额

5.科大公司的记账本位币为人民币。2020年、2021年该公司发生下列外币交易(假定科大公司有专用美元账户)：

（1）2020年5月5日，科大公司以每股15美元的价格购入太乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝6.4元人民币，款项已付。2020年12月31日，由于市价变动，前期购入的太乙公司B股的市价变为每股20美元，当日即期汇率为l美元＝6.41元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

（2）2020年11月20日，科大公司以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款。2020年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台1 950美元。 11月20日的即期汇率是1美元＝6.4元人民币，12月31 日的即期汇率是1美元＝6.41元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

（3）2021年2月27日，科大公司将所购太乙公司B股股票按当日市价每股22美元全部售出，所得价款为220 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.39元人民币。

（4）2021年6月18日，科大公司以人民币向中国银行买入50 000美元，公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝6.38元人民币，中国银行当日美元卖出价为l美元＝6.41元人民币。

要求：编制2020年、2021年科大公司有关的会计分录。（单位：元）